阿根廷新法豁免投资入籍公民自动税务居民身份

阿根廷解决了业内人士所称的投资入籍计划最大的财政障碍：自动税务居民身份。

阿根廷的劳动现代化法案已于2月27日获得国会批准，目前正等待总统颁布。该法案旨在保护通过投资入籍（CBI）获得公民身份的外国公民免于自动成为税务居民。参议院以42票赞成、28票反对、2票弃权通过了该法案；总统米莱伊有10个工作日的时间签署该法案使其生效。

这项修正案隐藏在一项主要涉及劳动法和遣散费的全面法案中，其目标是《所得税法》（Ley de Impuesto a las Ganancias）第116条。它为根据《公民法》第346号第2条（阿根廷即将推出的投资入籍计划的法律依据）通过“相关投资”入籍的外国人设立了一个新的类别。

该修正案旨在解决的问题

阿根廷税法对居民和非居民进行了严格的区分。居民需就其全球收入缴纳所得税；而非居民只需就其在阿根廷境内获得的收入缴纳所得税。

此前，第116条(a)款将所有阿根廷国民，无论出生地还是归化地，都归类为税务居民。该条款并未区分在阿根廷居住多年后入籍的人和通过投资入籍但未长期实际居住的人。

这种风险并非理论上的，而是切实存在的。在改革前的法律中，“外国人一旦通过入籍获得阿根廷国籍，无论出于何种原因，都将自动归入(a)款，并从入籍之日起成为阿根廷税务居民，有义务申报并缴纳全球收入的税款。”

如果没有这项改革，投资入籍(CBI)投资者将面临一个荒谬的局面：即使他们不符合任何实际的居住标准，法律也会推定他们为税务居民。

要摆脱这种身份，投资者需要根据第117条正式启动税务居民身份损失程序，证明其在另一个国家拥有永久居留权，并满足阿根廷税务局（ARCA，前身为AFIP）的额外要求。

具体的实际风险：ARCA可能会要求投资者提交年度纳税申报表，申报其全球收入；如果投资者的本国也将其视为税务居民，则可能出现双重征税。银行、国际合规部门和类似机构也会面临关于投资者税务身份的法律不确定性。

新规如何运作

该修正案将已入籍的阿根廷公民（CBI）从涵盖所有阿根廷国民的(a)款移至涵盖外国国民的(b)款。根据(b)款，税务居民身份取决于实际居住时间：在阿根廷居住满12个月。

这项改革既具有澄清性又具有实质性。新规让投资者放心，仅凭公民身份不会触发全球征税，同时也改变了实际结果：未成为税务居民的CBI持有者只需就其在阿根廷境内获得的收入缴纳所得税。如果没有这项新规，获得公民身份将自动触发全球征税。

但强调一点，这并非免税。无论居住身份如何，所有人都需就其阿根廷来源的收入纳税。此次改革仅免除了未在阿根廷实际居住的投资者的全球纳税义务。

对“12个月规则”的两种解读

该条款的核心在于其本身的矛盾之处，专家指出了两种合理的解读。最终哪种解读占上风，将决定此次改革是为投资入籍投资者提供永久的全球纳税豁免，还是仅仅提供一个12个月的宽限期。

其中一种解读（认为这可能反映了立法意图）认为，此次改革将投资入籍与税务居民身份完全脱钩。

投资者可以持有阿根廷护照，在阿根廷实际居住，但仍只需就其阿根廷来源的收入纳税。全球纳税义务仅适用于那些在入籍前已持有永久居留权的人。

更严格的技术解读得出了不同的结论：只要投资者在阿根廷实际居住满12个月，无论其获得公民身份的方式如何，都将成为阿根廷的正式税务居民，需缴纳全球所得税。在阿根廷税务局（ARCA）发布具有约束力的裁决或相关判例法出台之前，这种模糊性是一个潜在的风险。

实际操作中的计算方法

对于从业人员而言，实际居住测试的具体操作机制与政策本身同样重要。通过阿根廷投资入籍计划（CBI）入籍的人员属于(b)款的适用范围，法律将其视为外国公民并按税收规定征税。

入籍日期无关紧要。领取阿根廷护照的日期并非计算时间的起点；唯一重要的时间单位是居住在阿根廷境内的天数。

第862/2019号监管法令的实施增加了操作上的复杂性。临时离境不会中断12个月的计算，除非单次离境超过连续90天，此时计算将完全重置。短期出国旅行不会暂停计算。

认真考虑投资入籍计划（CBI）的客户会倾向于采用一种常见的策略：每年在阿根廷居住约8个月，至少有一次离境超过连续90天，从而避免累积达到触发税务居民身份所需的离境天数。

将90天的离境天数分散到几次短期旅行中是否能达到同样的效果尚不明确；法律条文表明应该如此，但实际操作中有时会出现偏差。

一项例外

此次改革规定了一项例外：在获得投资入籍计划时已持有阿根廷永久居留权的人仍将被视为税务居民。

这项改革“对那些在入籍前已在阿根廷实际居住的人没有任何帮助”。只有以外国公民身份入境、投资并以此为起点入籍的投资者才能从中受益。

该条款何时生效

即使米莱签署了法案，CBI税收条款也可能不会立即生效。该法案第212条规定，所有税收调整，包括劳动援助基金（Fondo de Asistencia Laboral）和中小型投资激励制度（Regimen de Incentivo para Medianas Inversiones），只有在“经济部为实现财政平衡目标而做出决定时”才能生效。

该条款赋予经济部长路易斯·卡普托（Luis Caputo）决定生效时间的自由裁量权。CBI税收豁免何时生效没有固定时间表；经济部可以立即生效，也可以推迟生效，或者与其他税收条款分阶段实施。投资者和顾问应将该条款视为已获立法批准但尚未生效。

国内反应

阿根廷税务专家对该条款的利弊看法不一。

布宜诺斯艾利斯 Lisicki, Litvin and Abelovich 律师事务所的经理 Noelia Girardi ：这项改革增加了税收的可预测性，并防止投资入籍自动产生更广泛的税负。该事务所的税务合伙人 Martin Caranta 则表示，他觉得这项条款很奇怪，其实际效果仅仅是推迟了投资入籍投资者何时需要缴纳全球税款。

这种不对称性显而易见。每年在阿根廷居住八个月，其余时间在国外的阿根廷公民仍然是税务居民；而遵循同样模式的投资入籍公民则可能并非如此，这取决于对“12 个月规则”的哪种解读。

一旦这项税收豁免条款由经济部颁布并生效，它将消除业内人士普遍认为的该计划最大的财政障碍。

关注我们，了解更多全球投资移民资讯！